关于国有企业内部审计环境的思考

目前，国有企业依然存在着经营管理效率低下、国有资产流失严重、财务信息失真、企业行为失控等问题其原因是对内部审训一的职能定位不准；内部审训一在企业组织中地位较低；内部审训一人员素质不高，内部审训一手段和技术落

后；企业组织对内部审计工作的认识程度尚处于较低的层次。解决好国有企业存在的问题，必须加强国有企业内部审计工作。国有企业必须进一步深化改革，真正建立起现代企业制度。在此基础上，摆正国有企业改革与企业内部审计的关系，健全国企内部审训一制度，以确保国有企业的经营与改制有法可依，确保国有资产的安全和增值。

1 企业内部审计的环境因素

1.1 外部环境因素

外部环境因素指影响企业内部审计环境的一些因素，而这些因素刚好存在于企业外部企业的外部环境因素包括：经济环境、法律环境、科技教育文化环境、审计组织体系模式及国际环境等协调统一的外部环境与内部环境是内部审计环境的理想状态。

1.2 内部环境因素

内部环境因素指影响企业内部审计环境的一些因素，而这些因素刚好存在于企业内部企业的内部环境因素包括：企业组织形式和管理体制、企业规模、企业管理水平及企业文化环境等在某种意义上，内部环境是更直接的外部环境从内部审计的现状看来，内部审计人员迫切需要领导的支持内部审计服务。

2.1对内部审计的职能定位不准

我国的内部审计工作起步较晚，反映在国有企业内部更是如此。1985年后，在审计署的推动下，国有企业内部审计机构才得以逐步建立和完善起来。其职能主要定位于企业内部财务收支审计，以事后监督的形式参与企业经营管理。由于过分强调财经法纪审计职能和监督功能。

2.2 国有企业中的内部审计在企业组织中地位较低

内部审计机构设置的关键是保证其独立性。在监督和评价的过程中，内部审计机构对谁独立，由谁领导，为谁服务的问题非常重要。目前，我国国有企业大部分采取内部审计机构与其他业务部门平行的模式，内部审计工作直接由单位总会计师或经济师分管，内部审计机构对其负责并报告工作。

2.3内部审计人员素质不高，内部审计手段和技术落后

现代内部审计是一项涉及面极广的专业活动。它不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、电子数据处理等各个方面，而且还需要有丰富的实践经验。目前内部审计主要采用账项基础审计和制度基础审计，但由于其本身的缺陷，己很难适应国有企业业务和产品日新月异的发展要求，而先进的风险基础审计却在实践中运用迟缓，熟练掌握的审计人员偏少，不利于审计效率和质量的同步提高。

2.4企业组织对内部审计工作的认识程度尚处于较低的层次

由于审计制度在我国起步晚，宣传力度小，人们对内部审计工作的认识和理解还处在一个表面化的阶段。很多人都简单地认为审计就是查账，挑毛病，而没有认识到审计并非是存心“挑刺儿”，而是为了帮助企业领导发现问题、解决问题，为经营决策提供参考。所以企业组织往往有一种抵触情绪，不能如实、全面地提供有关资料，导致内部审计难以达到预期目的。

3 强化国有企业内部审计的必要性

3.1开展国有企业内部审计是国家法规的要求中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和二十个内部审计具体准则，这是内部审计走向法制化、制度化、规范化建设的重要举措，并为国有企业深入开展内部审计工作提供了切实的保障。

3.2发挥内部审计的监督作用，防比国有资产流失内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计的最终目的是为了达到对企业的有效监控。对国有企业作好内部审计，也体现了国家作为出资人对于国有资本经营管理的自我监督管理行为，防范投资风险和经营风险，确保国有资产的安全和增值。

3.3防范经营与改制过程中的违法违纪行为在国有企业的经营和改制过程中，由于企业规模大、经营环节多，人员构成复杂，也会存在一些违法违纪行为，可能导致侵占资产、借机谋利的现象。通过内部审计对于关键环节的关注，确保国有企业的经营与改制有法可依，有法必依，并严格财经法纪，树立依法经营的意识。

4 建议及对策

4.1维护审计独立性，巩固和谐内部审计环境的核心引进上级主管部门的外部审计和社会审计是十分必要的，保持精神上的独立。内部审计人员在执行审计任务时，必须在精神上保持独立，在道德上保持正直，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，对审计结果不作重要的质量妥协，保持客观性和职业操守。

4.2重新界定内部审计在国有企业中的地位

这不仅体现在提高内部审计在人们思想中的地位，同时也表现在内部审计机构设置方面。内部审计机构及审计人员在本单位主要负责人或权利机构的领导下开展工作，内部审计机构独立于被审计单位。国有企业不应将内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门，提高内部审计机构的地位以发挥更好的作用。

4.3 统一思想，领导重视，塑造良好的审计环境

国有企业应当充分认识到内部审计在企业内部监督机制中的重要作用，企业内部审计机构能够取得良好成效是与企业领导人的重视和支持分不开的，企业领导入需要充分信任和理解审计工作，加强内部审计力量，稳定并不断完善内部审计机构，为进一步开拓内部审计的新领域提供组织保证。同时，领导要利用多种形式宣传审计职能、法规和各项管理制度，统一企业内部管理层的思想认识，营造一种制度化、规范化和法制化的企业经营管理活动氛围，创造良好的审计环境，使企业内部审计成为企业监管信息的雷达，成为企业管理水平不断提升的推进器，成为企业决策者的参谋和助手。

4.4改进审计技术，实现审计手段现代化

积极采用先进的审计技术与方法。账项基础审计与制度基础审计的明显不足之处在于审计资源被不恰当地分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量。尽快熟悉并掌握风险基础审计的操作程序和方法，在工作实践中大胆尝试采用风险基础审计。

[1]阮涝. 论内部审计在国有企业治理结构中的重要地位[J]. 审计与经济研究.2007.