会计与审计的关系研究

随着社会生产的发展和经济管理的要求不断完善，企业组织制度的发展变化，会计和审计这两门经济形态学科也在不断发展变化。到今天，会计和审计已经形成了一套比较完备的科学体系，为经济的发展发挥着越来越重要的作用。

本文所提及的会计主要指财务会计。财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部的会计信息使用者能够及时地、准确地了解到企业的生产经营情况，以使其能够对企业的经营情况做出正确的判断，以保证其自身的经济利益。

审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专门机构或人员接受委托或者根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他与财政收支、有关的资料及所反映的经济活动进行审查并发表意见。从发展的观点来看，随着政治上的逐步民主化，以监督国家经济活动为主要特征的政府审计，将在更多的国家实施；随着企业规模的逐步扩大化和内部管理的科学化，内部审计将得到更大的发展。本文除特别指明外，主要介绍注册会计师审计的内容。

一、财务会计与审计的联系

（一）起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计质量的保证。

（二）工作对象均是企业的会计资料。

（三）工作范围都要涉及企业内部控制制度。

（四）都要对企业经营管理活动进行监督，一旦发现应向有关部门及时反映情况并进行必要地、及时地纠正。

（五）都要促使企业改善经营管理，提高经济效益。

（六）都以法律为准绳 会计和审计要受《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国注册会计师法》等法律、法规的制约，保障从业人员依法行使职权，维护社会主义市场经济秩序。

（七）都可以按时间进行分类 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的划分。我国规定公历1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。审计按施行时间不同，划分为事前、事中和事后审计；定期和不定期审计；期中和期末审计。

二、财务会计与审计的区别

（一）对象不同 会计的对象是资金运动，它不能超过以货币表现的财政、财务收支活动。而审计的对象是经济资料及其所反映的经济活动。可见审计的对象比会计的对象更为广泛。

（二）目的不同 会计的基本目的是为会计信息的使用者提供五个方面的信息，即1、关于企业经济资源和经济义务的可靠信息；2、关于企业用于营利活动净资源的变化的可靠信息；3、有助于评估企业营利能力的会计信息；4、有关企业经济资源和经济义务的变动信息；5、与会计报表使用者相关的会计报表的其他信息。审计的目的是根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见，以合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度。

（三）方法不同会计的基本方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。审计的基本方法包括：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等六种方法。

（四）执行者不同会计的执行者是企业内部人员，他们必须具备一定的会计知识，获得会计上岗证书，而且每种岗位的人员不可以身兼数职，只能担任一种工作。审计主体是执行审计的一方，可以是国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构进行审计；可以是由被审计单位内部机构或人员，对其内部进行审计；可以是注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。

（五）工作的程序不同当企业发生一笔经济业务时，会计都要根据业务发生的性质做分录，登记入账，即产生了会计信息；而审计则是对已发生的会计信息进行审查、分析最终得出结论。所以，在工作程序上是有先有后，不能同时进行。会计工作在前，审计工作在后。下面通过一个例子证明：

某企业200×年12月份管理费用超支。审计人员在审查管理费用明细账时，发现了如下情况：

企业的广告费支出3000元

租入包装物支付押金500元

向银行购入现金、转账支票80元

本部门司机违章停车罚款50元

月末有6532元的贷方余额

当这些业务发生时，会计人员对每一笔业务作如下分录：

（1）借：管理费用3000 （2）借：管理费用 500

贷：银行存款 3000 贷：银行存款 500

（3）借：管理费用 80 （4）借：管理费用 50

贷：银行存款 80 贷：现金 50

而当审计人员进行审计分析时，发现了如下错误并要求企业予以纠正：

（1）借：产品销售费用 3000 （2）借：其他应收款 500

贷：银行存款 3000 贷：银行存款 500

（3）借：财务费用80

贷：银行存款 80

本部门司机违章停车罚款50元不准报销。年终“管理费用”科目不应有余额，贷方余额表示多转管理费用6532元，虚减利润6532元。

以上可以看出审计与会计虽然存在着区别，但二者之间又是相辅相成，不可分割的。通过会计反映企业的资金运转情况，审计可以弥补会计人员的疏漏之处，对会计人员起着补充、监督、检查等作用。

作者单位：本溪钢铁集团总医院

[1]钱培均. 审计学0 . 北京 :中国财政经济出版社, 2004;.