探讨如何对国有企业内部控制进行优化

一、国有企业内部控制优化的原则

(一)区别对待原则

对我国国有企业内部控制进行优化，要遵循区别对待原则。在具体的操作过程中，分门别类，要分别分析不同类型的国有企业的内部控制状况与存在问题，并提出相应的完善措施和解决方案。

(二)协调配合原则

协调配合原则在企业内部控制优化过程中也是十分重要，政府监管部门通过各部门的相互配合，来同步协调各环节的操作，避免扯皮和脱节现象，以确保各项手续紧密衔接，从而在执行任务时能够有效到位。

(三)成本效益原则

成本与效益的关系在企业北部占据重要位置，在国有企业自身内部控制的优化的时候都要进行充分考虑，以建立和完善合理的相关制度。不仅是要从政府监管部门的角度来完善国有企业内部控制，更应深入到整个社会的角度，不断完善国有企业内部控制的成本和效益的关系。

(四)分步到位原则

当前我国国有企业内部控制现状还存在一定的问题，二采取措施进行改善不是一朝一夕的事情，需要长时间的坚持和努力，由此国有企业的内部控制的完善应遵循分步到位原则，设计好合理的分步骤，对于最迫切的问题要先做好解决措施，再考虑次迫切、不迫切的部分。

二、国有企业内部控制的优化措施

优化我国国有企业的内部控制，可以从建立和完善权威部门制定的内部控制标准体系出发，在此基础上，强制性的安排企业内部控制的审计，两者兼顾，共同促进国有企业的内部控制的改善。由此应做到如下几点：

(一)建立内部控制标准体系

保护企业资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率等是企业内部控制的目标，是更好的为企业内部的管理与经营服务的具体体现，同时，加强制度的设计和审计，也是改进内部控制的方法，借以提高审计的质量和效率。内部控制的实现，需要企业董事会、管理层和其他人员共同努力，保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率等，由此需要建立一套有关企业内部控制的标准体系。

由于国有企业存在多重委托代理关系，对于企业的经营管理情况，企业所有者、政府部门、经营者之间信息不对称的现象普遍存在，为此需要建立内部控制标准体系，这是保证财务报告可靠性的一个重要方面，从中也可以看企业对相关法律法规的遵循。

目前，对内部控制的理解也多局限于其对审计工作的影响。因此，建立内部控制标准体系，能够统一各方人士、各部门的对内部控制的看法与理解，更新企业内部人员的观念，避免一些对企业内部控制认识错误现象的发生。政府监管部门应该联合实务界、各种职业团体、中介机构、注册会计师等有关方面的力量，全面深研究入企业内部控制的情况，建立一套切实可行的内部控制标准体系。

(二)对内部控制实施强制性审计

一般来说，对内部控制进行强制性审计的过程是，企业先对自身内部控制进行自我评估，做出全面而深入的对外报告，包括无重大问题报告及有重大问题报告两方面，然后，注册会计师对企业内部控制进行审计，发表审计意见。企业管理当局在长期利益的影响下，会协助注册会计师共同关注内部控制的缺陷，寻找解决的方案，以此减轻自身责任，这就健全与完善了企业的内部控制。

目前，由于我国内部控制基础非常薄弱，推行内部控制审计方面还存在较大问题，要对不健全的内部控制出具管理报告或发表审计意见显得困难重重。在内部控制标准方面也难达到意见统一，至今还没有比较权威的内部控制标准体系，这就使得企业无法估计注册会计师是如何进行内部控制审计的。同时，我国投资者普遍素质不高也是其中的一个方面，这就导致内部控制审计报告对企业无增量信息、被误用情况的发生。

（三）健全相关法律法规

目前，我国在这方面的法律法规还不很健全，没有进一步明确企业内部控制责任的划分、量化、奖罚。再加上对企业内部控制的缺陷，重大性责任分摊困难等问题，使得我国在内部控制审计的实际操作方面存在很多困难。

由于上市公司牵涉到各类型投资者的利益，企业业绩好坏、财务报告的可靠性，直接关系到我国证券市场的健康发展，对国民经济的发展有一定的影响作用，因此对企业进行内部控制审计显得尤为重要。为规范上市公司的内部控制审计行为，在规范化、科学化的管理下产生示范效应，带动其他企业不断运作发展，就需要国家健全相关法律法规制度，让企业的发展科学、合理。为提高企业管理当局及注册会计师的法律责任，必须加强立法及法律责任的研究，对内部控制进行严格审计，建立一个明确的责任划分、衡量及惩罚标准。

（四）强化企业管理当局与注册会计师的责任感

我国上市公司的管理当局要与注册会计师分工合作，相互监督，共同促进企业的发展。具体操作在于，企业管理当局向注册会计师出具相关说明书，向社会公众公开内部控制报告，明确强调管理当局的主要责任在于企业内部控制。注册会计师向社会公众声明企业的内部控制的现状，是否存在无重大缺失及其具体情况如何等。

企业管理当局根据注册会计师出具的内部控制的管理建议书，不断完善企业内部控制，做到公开透明，让社会公众了解审计意见，增强企业内部控制报告本身的可靠性和有效性。

企业管理当局要从不同的角度关注内部控制的不同层面，分门别类的处理各种问题，在保护投资者利益的基础上，增强企业财务报告的可靠性，在可执行的范围内，强化内部控制。

（五）加强企业管理当局与注册会计师职业道德水平

要特别强调的是，强企业管理当局与注册会计师的职业道德水平的高低，对企业内部控制的强化也有至关重要的影响。内部控制的建立和完善，需要企业管理当局和注册会计师群体的共同协调，合作完成企业内部控制的最终实现。不断提高这两大群体的职业道德水平的建设，对提高内部控制效率意义重大，一起社会各界的广泛关注。

由此可采用一定方式，让企业管理当局和会计师事务进行连续正确、严谨工作，共同建设好企业内部控制体系，充分肯定这两大群体的内部控制审计工作，同时，要避免管理者弄虚作假和注册会计师作为帮凶现象的发生，对此要严加惩罚，从提高整个社会职业道德水平为出发点，从而使企业内部控制品质得到最终提升。

三、结论

总体而言，建立和完善国有企业内部控制是由国有企业的多重委托代理关系决定的。内部控制应通过企业所有者和经营者共同协调合作，根据内部控制与资本结构之间的关系，经营者应将第一层次的内部控制外部化，达到预期的控制效果，同时，不断优化企业内部控制建设所涉及的资本结构。构建更加完善的国有企业内部控制，应从内部控制框架出发，整体把握企业内部控制的优化进程。

根据现行的国有企业内部控制系统的情况，我国国有企业内部控制的优化不仅要让权威部门严格制定内部控制的标准体系，还要对企业内部控制的审计作出强制性安排，还要注意各方面的细节，在操作过程中根据实际情况处理出现的各种问题。只有这样，才能保证我国国有企业内部控制得到有效优化，促进我国市场经济更加健康、有序地发展。

作者单位：河南省盐业总公司

[1]高建立, 岳瑞科, 马继伟. 从内部控制缺失看巴林银行倒六的成因[J]. 商业研究. 2.